MÉTODO DE COSTO PROMEDIO PONDERADO PERIÓDICO

Hola, mis estimados lectores y amigos. Todo el mundo conoce el método promedio ponderado móvil para costear las existencias. Con cada entrada al almacén, el costo unitario se recalcula, y ese nuevo costo unitario promedio sirve para costear las siguientes salidas. ¡Es un método muy enseñado y conocido!

Pero no todos saben que el método promedio ponderado también se puede aplicar en forma periódica, al final de cada día, semana, mes o año. La NIC 2 Inventarios lo tiene establecido, y en nuestro país la Ley del Impuesto a la Renta también lo reconoce y permite. Este procedimiento implica calcular el costo unitario promedio, no con cada compra o entrada al almacén, sino al final de cada período. Con ese costo promedio del período se costean las salidas del mismo período y también el costo del stock final. Todo esto se hace al final del período. Desarrollemos un caso práctico.

La empresa ELECSA se dedica a la comercialización de artículos eléctricos y tiene en sus almacenes el artículo “Llave térmica 32A”. El movimiento de este artículo durante el mes de septiembre 2015 es el siguiente:

01/09    Inventario inicial 60 unidades a S/.25 cada una.

04/09    Compra Fact. 001-6236 AA: 40 unidades a S/.26 cada una.

06/09    Compra Fact. 001-2364 BB: 30 unidades a S/.25.80 cada una.

11/09    Venta Fact. 001-125: 10 unidades.

15/09    Venta Fact. 001-199: 16 unidades.

20/09    Compra Fact. 001-6391 AA: 35 unidades a S/.26.20 cada una.

22/09    Compra Fact. 001-3325 BB: 60 unidades a S/.26.50 cada una.

28/09    Venta Fact. 001-212: 38 unidades.

Procedamos a desarrollar  el movimiento de este artículo por el mes de septiembre 2015. Primero con el método Promedio Ponderado Móvil, y luego con el método Promedio Ponderado Periódico (en este caso es mensual).

MÉTODO PROMEDIO PONDERADO MÓVIL
Fecha	Documento	ENTRADAS			SALIDAS			SALDOS
		Cant.	C.unit.S/.	Total S/.	Cant.	C.unit.S/.	Total S/.	Cant.	C.unit.S/.	Total S/.
01/09	Inventario inicial							60	25.0000	1,500.00
04/09	Compra Fact. 001-6236 AA	40	26.00	1,040.00	-	-	-	100	25.4000	2,540.00
06/09	Compra Fact. 001-2364 BB	30	25.80	774.00	-	-	-	130	25.4923	3,314.00
11/09	Venta Fact. 001-125			-	10	25.4923	254.92	120	25.4923	3,059.08
15/09	Venta Fact. 001-199			-	16	25.4923	407.88	104	25.4923	2,651.20
20/09	Compra Fact. 001-6391 AA	35	26.20	917.00	-	-	-	139	25.6705	3,568.20
22/09	Compra Fact. 001-3325 BB	60	26.50	1,590.00	-	-	-	199	25.9206	5,158.20
28/09	Venta Fact. 001-212	-	-	-	38	25.9206	984.98	161	25.9206	4,173.22
		165			64
				4,321.00	Costo de ventas:		1,647.78	Inventario final:		4,173.22

Vemos que, con el método del costo promedio ponderado móvil, cada unidad del stock final tiene un costo de S/.25.9206. El costo de las 64 unidades vendidas (costo de ventas) es S/.1,647.78.

MÉTODO PROMEDIO PONDERADO PERIÓDICO (MENSUAL)
Fecha	Documento	ENTRADAS				SALIDAS					SALDOS
		Cant.	C.unit.S/.		Total S/.	Cant.	C.unit.S/.		Total S/.		Cant.	C.unit.S/.		Total S/.
01/09	Inventario inicial										60	25.0000		1,500.00
04/09	Compra Fact. 001-6236 AA	40	26.00		1,040.00						100
06/09	Compra Fact. 001-2364 BB	30	25.80		774.00						130
11/09	Venta Fact. 001-125				-	10					120
15/09	Venta Fact. 001-199	-			-	16					104
20/09	Compra Fact. 001-6391 AA	35	26.20		917.00	-					139
22/09	Compra Fact. 001-3325 BB	60	26.50		1,590.00	-					199
28/09	Venta Fact. 001-212	-	-		-	38					161
	Total entradas del mes	165			4,321.00
	Más: saldos iniciales	60			1,500.00
	Cantidad disponible del mes:	225			5,821.00
	Cálculo del costo unitario:		25.8711			(División S/.5,821/225)
		Total unidades que salieron:				64
						COSTO DE VENTAS					SALDOS FINALES
	Costeo de las salidas del mes y saldos finales:					64		25.8711		1,655.75	161		25.8711	4,165.25
	225 – 64 = 161 stock final en unidades
	64 × S/.25.8711 = S/.1,655.75 costo de ventas										Inventario final:			4,165.25
	S/.5,821 – S/.1,655.75 = S/.4,165.25 inventario final valorizado
	El costo unitario del inventario final es el mismo: S/.4,165.25/161 = S/.25.8711

Vemos que, con el método del costo promedio ponderado periódico (en este ejemplo es mensual), cada unidad del stock final tiene un costo de S/.25.8711. El costo de las 64 unidades vendidas (costo de ventas) es S/.1,655.75.

Hasta otra oportunidad.

MATEMÁTICA FINANCIERA (VERSIÓN ACTUALIZADA 2015)

Hola, amigos. Hace unos pocos días salió al mercado una versión actualizada de mi libro Matemática Financiera. Desde que la editorial San Marcos publicó este libro en el año 2004 se hicieron muchas reimpresiones, pero ahora he actualizado todo el capítulo 19 Aplicaciones tributarias y contables, además de dos páginas del capítulo 8 Las tasas del sistema financiero y no financiero. Esta versión actualizada, con una tapa más elaborada que en la primera versión, ya está en el mercado, lo repito. Siempre, por supuesto, publicada por la Editorial San Marcos que me sigue honrando con su confianza.

Hasta otra oportunidad. 

ADIÓS AL INSTITUTO ARGENTINA

Hola amigos. Hoy estoy triste. Sé que todo el mundo tiene tristezas, y no pretendo otra cosa que expresar mi pena, sin incomodar a nadie. Los lectores que me aprecian sabrán valorar estas líneas. El jueves 20 de agosto 2015 me despedí del Instituto Superior Tecnológico Público Argentina, luego de diecisiete años y medio de laborar allí, en el turno nocturno. Mi mala salud me obligó a renunciar. Los médicos me han dicho que debo reducir mi carga laboral. A veces temo que el atormentado final de mi recordado amigo el profesor Frank, cuya dramática historia di a conocer en mi libro Magia Negra, se repita en mí. 

Ser docente en el nivel superior con un régimen de asistencia de lunes a viernes es un trabajo muy especial. Uno alterna a diario con profesionales maduros, cuajados, curtidos, cultos y con un gran bagaje de vida. Cada noche, conversando con mis compañeros, yo aprendía de la vida, de la historia, del arte y de la cultura. Mi homenaje a esos entrañables compañeros, casi todos mayores que  yo, que tanto me enseñaron y enriquecieron mi vida. También mi sentimiento de afecto hacia los miles de alumnos a los cuales tuve el privilegio de enseñar. Los alumnos del Instituto Argentina son, casi todos, jóvenes y señoritas de modesta condición económica que deben trabajar cada día para ganarse el pan. Ellos luchan duramente por superarse y, porque conocen las dificultades de la vida, son especialmente nobles y cariñosos. Nunca los olvidaré. Nunca olvidaré al Instituto Argentina. 

Hasta otra oportunidad. 

MERCADERÍAS MEDIDAS AL VALOR RAZONABLE MENOS COSTOS DE VENTA

Hola, amigos y amigas de este blog contable y cultural. ¿Me extrañaron? Yo, aquí, enfrentando cinco millones de problemas, pero siempre con el deseo de aportar.

Todos ustedes, o casi todos, deben saber ya que, según la NIC 2 Inventarios, las existencias se miden (valorizan) de la siguiente manera:

Párrafo 9: Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor.

Recuerde que “realizar” significa “vender”. Y “valor neto realizable” es el importe neto que la empresa podría obtener en una venta rutinaria.

Párrafo 34: ... el importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas en los inventarios, será reconocido en el periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida.

Por tanto, si el costo de adquisición de una mercadería manufacturada, cargado en la cuenta 20.111, es menor o igual que su valor neto realizable, no haremos ningún registro. ¡Es que lo normal es que el costo sea menor, pues se supone que siempre trataremos de vender (realizar) cobrando un importe superior! Pero si ocurriese que su valor neto realizable fuese menor que el costo, deberemos asumir que esa mercadería se ha desvalorizado y, como lo manda el párrafo 34, deberemos reconocer esa pérdida en el período (es lo mismo que decir “en el resultado del período”).

Por ejemplo, supongamos que nuestra empresa CHUCHUMERSA comercializa champú para calvos. Supongamos que tenemos un lote de cien frascos, el cual nos costó en total S/.7,000 (S/.70 cada frasco). Supongamos también que al cierre del año 2014, el precio de ese artículo se ha desplomado y estimamos que solamente podríamos vender cada frasco en S/.62. Eso significa que el lote de cien frascos tiene un valor neto realizable de S/.6,200 que está por debajo del costo de adquisición que es S/.7,000. En tal caso, deberemos efectuar un asiento mixto negativo para reconocer en el resultado del período esa pérdida de S/.800.

69 69.5 69.51 29 29.1 29.11

Costo de ventas Gastos por desvalorización de existencias Mercaderías Desvalorización de existencias Mercaderías Mercaderías manufacturadas 31/12 Reconocimiento del gasto por desvalorización de existencias.

Debe 800

Haber 800

En el antiguo PCGR (y también en el primer PCGE del año 2008), este gasto o pérdida se cargaba en la cuenta 68. Con el nuevo PCGE del año 2010, los cráneos del Consejo Normativo de Contabilidad decidieron que este gasto por desvalorización de existencias debe incrementar el costo de ventas y por eso lo pasaron a la cuenta 69.

¡Ahora, no se le vaya a ocurrir “destinar” este gasto al elemento 9! La cuenta 69 es, de por sí, un centro de gastos al igual que las cuentas 94 y 95. La cuenta 69 ya es, por así decirlo, un destino. Así como está llegará al estado de resultados.

Ya esto está claro. Pero yo he titulado este artículo como MERCADERÍAS MEDIDAS AL VALOR RAZONABLE MENOS COSTOS DE VENTA. ¿Y eso qué significa? ¿De dónde sacamos eso de que las mercaderías se pueden medir al valor razonable y no “al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor”, como lo estipula el párrafo 9? Pues es un caso especial que menciona la NIC 2 Inventarios. Vea usted:

Párrafo 3: Esta Norma no es de aplicación en la medición de los inventarios mantenidos por:

...

(b) Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, siempre que midan sus inventarios al valor razonable menos costos de venta. En el caso de que esos inventarios se lleven al valor razonable menos costos de venta, los cambios en el importe del valor razonable menos costos de venta se reconocerán en el resultado del periodo en que se produzcan dichos cambios.

¿Ya lo ve usted? Materias primas cotizadas son las materias extraídas de la naturaleza (pueden ser minerales, productos agrícolas, etc.) que son fácilmente negociables y por ello tienen cotización internacional. En ese caso, estos intermediarios podrán medir sus inventarios (mercaderías)  al valor razonable menos costos de venta, reconociendo en el resultado del período las variaciones que se produzcan en dicho valor.

Por ejemplo, supongamos que la empresa FUCHIFÚ S.A. tiene en inventario un cargamento de estaño, el cual le costó S/.245,000. Supongamos que, al final del año 2014 estima que el valor razonable menos costos de venta de ese cargamento, es solamente S/.230,000. En ese caso reconocerá la pérdida de S/.15,000 con un asiento mixto negativo.

 El siguiente es un asiento provisional, sujeto a la modificación que usted verá luego:

66 66.1 66.11 20 20.1 20.11 20.112

Pérdida por medición de activos no financieros al valor razonable Activo realizable Mercaderías Mercaderías Mercaderías manufacturadas Mercaderías manufacturadas Valor razonable 31/12/2014 Reconocimiento de la pérdida por medición de mercaderías al valor razonable menos costos de venta.

Debe 15,000

Haber 15,000

Esta cuenta 66 no se destinará al elemento 9 pues así lo establece el texto legal del PCGE. Llegará directamente al estado de resultados en una partida apropiada.

Supongamos ahora que, un mes después, Ya en otro ejercicio contable, la empresa FUCHIFÚ tiene que preparar estados financieros y estima que el valor razonable menos costos de venta es ahora de S/.248,000. Reconocerá esa ganancia de S/.18,000 con un asiento mixto positivo.

El siguiente también es un asiento provisional, sujeto a la modificación que usted verá luego:

20 20.1 20.11 20.112 76 76.1 76.11

Mercaderías Mercaderías manufacturadas Mercaderías manufacturadas Valor razonable Ganancia por medición de activos no financieros al valor razonable Activo realizable Mercaderías 31/01/2015 Reconocimiento de la ganancia por medición de mercaderías al valor razonable menos costos de venta.

Debe 18,000

Haber 18,000

Sin embargo, hay un pequeño problema: la subcuenta 20.1 Se llama “mercaderías manufacturadas”. Y aquí hablamos de mercaderías que consisten en materias primas cotizadas. No son manufacturadas. Si se trata de una mercadería de extracción como el estaño, la subcuenta apropiada es la 20.2 Mercaderías de extracción y no la 20.1. Pero se da el caso de que esa subcuenta 20.2 no tiene subdivisionarias para controlar el valor razonable, como sí las tiene la subcuenta 20.1 Mercaderías manufacturadas. ¿Qué hacemos entonces?

Pues muy sencillo. Recuerde que el PCGE está subordinado a las NIIF. El mismo texto del PCGE así lo afirma. Por tanto, podemos crear la divisionaria 20.21 Mercaderías de extracción y las subdivisionarias 20.211 Costo y 20.212 Valor razonable. De esta manera, los asientos definitivos quedarían así:

66 66.1 66.11 20 20.2 20.21 20.212

Pérdida por medición de activos no financieros al valor razonable Activo realizable Mercaderías Mercaderías Mercaderías de extracción Mercaderías de extracción Valor razonable 31/12/2014 Reconocimiento de la pérdida por medición de mercaderías al valor razonable menos costos de venta.

Debe 15,000

Haber 15,000

20 20.2 20.21 20.212 76 76.1 76.11

Mercaderías Mercaderías de extracción Mercaderías de extracción Valor razonable Ganancia por medición de activos no financieros al valor razonable Activo realizable Mercaderías 31/01/2015 Reconocimiento de la ganancia por medición de mercaderías al valor razonable menos costos de venta.

Debe 18,000

Haber 18,000

Normalmente, estas ganancias y pérdidas por  mayor o menor valor razonable de  estas mercaderías, originarán diferencias temporales – resultado cuando calculemos el impuesto a la renta. Es que contablemente serán ganancias y pérdidas pero tributariamente no lo serán.

Hasta otra oportunidad.