LIBRO: ESTADOS FINANCIEROS (EDICIÓN 2018)

Hola, amigos. Hace un par de días ha salido al mercado mi nuevo libro Estados Financieros, edición 2018. Desarrolla los estados financieros (Estado de Situación Financiera, Estado de Resultados, Estado de Resultados Integrales, Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Flujos de Efectivo) empleando las plantillas de la Superintendencia del Mercado de Valores, las Normas Internacionales de Información Financiera vigentes y el Plan Contable General Empresarial. Como siempre, ha sido publicado por la Editorial San Marcos. Todo con explicaciones amenas y recalcando constantemente los conceptos más importantes. 

Ya estoy bastante limitado en mi salud y es muy difícil que vuelva a entregarles otro libro. Pero lo intentaré, pese al desánimo que me invade muchas veces. Aunque la ilusión reaparece por momentos, cuando pienso en publicar alguna novela de las dos que tengo en estado incipiente. Como dice el príncipe Calaf en la ópera Turandot:

¡Disípate noche; ocúltense estrellas! ¡Al alba venceré!

Hasta otra oportunidad.

LIBRO: MATEMÁTICA FINANCIERA Y ACTUARIAL

Hola, amigos. Ayer ha salido al mercado mi libro Matemática Financiera y Actuarial. Como siempre, la edición ha corrido a cargo de la Editorial San Marcos, que durante muchos años ha confiado en mi persona. 

A los temas ya desarrollados en mi libro Matemática Financiera del año 2004 (revisado en el 2015), se suman ahora los fundamentos del Cálculo Actuarial. Además, han sido añadidos varios casos prácticos y algunos temas han sido actualizados. 

Tasas de incremento y disminución, descuentos sucesivos, interés simple, interés compuesto, descuento de documentos, tasas nominales y efectivas, conversión continua, anualidades, métodos de repago de deudas, actualización de deudas con la TAMN y con el interés legal (efectivo y laboral), sistema de reajuste de deudas del BCRP, tasa real, depreciación, evaluación financiera de proyectos con el VAN, la TIR, el CAUE y la razón B/C, tablas de mortalidad y de números conmutadores, cálculo de primas únicas actuariales para rentas y para seguros de vida, cálculo de primas anuales actuariales, determinación de la reserva matemática actuarial, aplicaciones con Excel y algunas aplicaciones contables, son los contenidos que ustedes podrán encontrar en este libro.  

Hasta otra oportunidad.

LIBRO DE CUENTOS "MAGIA NEGRA" EDICIÓN 2016

Hola, amigos. Ayer salió al mercado una nueva edición de mi libro de cuentos "Magia Negra". Es una publicación de la Editorial San Marcos, por supuesto. Pueden encontrar esta obra en librerías especializadas y en la librería de la Editorial, situada en Av. Garcilaso de la Vega (antes Wilson) 978, en pleno centro de Lima. 

La primera edición se hizo en el año 2007. Desde entonces, miles de personas han leído los veinticuatro cuentos que componen el libro y han hecho comentarios elogiosos, inclusive en el extranjero. En medio de los múltiples problemas que afronto, esta nueva edición es un pequeño motivo para sonreír. Hasta pronto.   

ESTADO DE RESULTADOS Y “OTRO RESULTADO INTEGRAL”

Hola, amigos. Después de muchas lunas me siento a mi mesa y tomo mi pluma para entregarles un nuevo artículo.

Hasta el año 2010, la antigua Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores (CONASEV), exigía cuatro estados financieros a todas las empresas supervisadas. Pero,  a partir del ejercicio 2011, comenzó a exigir un estado financiero más. La nueva Superintendencia del Mercado de Valores (SMV) ha continuado en esa línea. Ahora el “Estado del Resultado Integral” tiene dos secciones: el “Estado de Resultados” que siempre hemos conocido (antes lo llamábamos “Estado de Ganancias y Pérdidas”), y una segunda sección que corresponde a lo que las NIIF llaman “Otro Resultado Integral”. Pero, ¿qué es ese “Otro Resultado Integral?” 

La explicación que voy a darle es, más o menos, simplificada, ojo. No se basa en un criterio único e invariable. Pero puede ser útil para quienes recién quieren comenzar a entender este asunto.

Recuerde usted que los ingresos y gastos son variaciones patrimoniales no causadas por los dueños. Los ingresos son incrementos patrimoniales y los gastos son decrementos patrimoniales. Pero podemos distinguir dos grandes grupos:

1.    Los ingresos y gastos que ya pueden considerarse realizados y, por tanto, la utilidad neta final que producen puede ser distribuida entre los dueños. Estos ingresos y gastos se registran en cuentas de gestión (elementos 6 y 7 del PCGE) y luego pasan por la cuenta 89. Los gastos, casi todos, se destinan al elemento 9. La utilidad neta se envía a la cuenta 59 y todo este detalle, así como la cifra final (resultado del período), se muestran en el Estado de Resultados. Podríamos decir, para simplificar, que son ingresos y gastos “normales” y totalmente realizados. Por ejemplo, la venta de mercaderías o productos, los intereses percibidos, los gastos en personal, en alquileres y en servicios, los intereses devengados por pagar, etc.

2.    Los ingresos y gastos que, para simplificar, podemos llamar “especiales” porque, aún no pueden considerarse realizados y, por ello, no pueden todavía conformar la utilidad que se puede distribuir entre los dueños. ¡Aún no pueden formar parte del saldo de la cuenta 59! Estos ingresos y gastos se anotan en las cuentas 56 y 57. Por ejemplo, la revaluación de los activos fijos es un ingreso porque es un incremento en el patrimonio no causado por los dueños, pero es un ingreso provisionalmente reconocido, aún no realizado, pues así como el activo fijo se ha revaluado en un año, al año siguiente podría perder valor. Por ello, ese ingreso aún no se puede llevar a la cuenta 59 hasta que el ingreso por revaluación se confirme mediante la venta del activo revaluado (cobrando un importe que incluya ese mayor valor atribuido) o mediante el uso o aprovechamiento (depreciando ese mayor valor atribuido). Por tal razón, “por mientras”, ese ingreso por revaluación permanecerá en la cuenta 57, hasta que se confirme (se realice). Entonces recién pasará a la cuenta 59 para su aplicación o distribución entre los dueños. Otro ejemplo es el siguiente: si una empresa A posee acciones de otra empresa B y el valor razonable de esas acciones ha variado, la empresa A puede, si ha optado por ese tratamiento, reconocer esa ganancia o pérdida provisionalmente en la cuenta 56, hasta que esa ganancia o pérdida se realice y se pueda trasladar a la cuenta 59. Estos ingresos y gastos “especiales” se muestran en “Otro resultado integral”. Como ya dije, las cuentas que el PCGE les ha asignado son las cuentas 56 y 57.

El traslado posterior de los ingresos y gastos “especiales” (cuentas 56 y 57) hacia la cuenta 59 podría hacerse directamente o, en algunos casos, podría requerir revertir sus importes para que hagan un tránsito previo por cuentas de gestión (elementos 6 y 7) y cuenta 89. En eso, el tratamiento que las NIIF indican ha sido muy cambiante. Usted deberá ver qué es lo que las Normas estipulan para cada caso.

Por tanto, el Resultado Integral Total es la variación patrimonial total lograda en un período (no causada por los propietarios), y es igual a la suma del resultado “normal” o resultado del período (mostrado en el Estado de Resultados”) más el resultado “especial” (mostrado en “Otro Resultado Integral”).

Hay que decir que los ingresos y gastos “especiales” se mostraban, antes, solamente en el antiguo Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, a modo de resumen. Ahora se siguen mostrando en el actual Estado de Cambios en el Patrimonio pero, como estamos comentando, también se muestran ya, con más detalles, en la nueva sección (es como un estado financiero más) llamada “Otro resultado integral”. 

Igualmente hay que decir que la SMV ha establecido que el "Estado de resultados" y el "Otro resultado Integral" también pueden presentarse como dos estados financieros separados, pero, igual, el segundo tendrá que ser la continuación del primero. Por tanto, es más práctico decir que lo presentaremos como un estado único pero con dos secciones consecutivas.  

Hasta otra oportunidad.

LIBRO CONTABILIDAD DE COSTOS II

Hola, amigos. Me complace comunicarles que el día de ayer salió al mercado mi libro Contabilidad de Costos II. Como siempre, publicado por la empresa Editorial San Marcos. Desarrolla los sistemas de costos por órdenes de producción y por procesos, los costos estimados y los costos estándares. 

Es, probablemente, mi último libro para educación superior. Ya no tengo salud ni ánimo para emprender un nuevo proyecto. Ahora solamente estoy, a pedido de la Editorial, ampliando y actualizando mi libro Matemática Financiera que ustedes ya conocen. También estoy escribiendo una novela, pero lo estoy haciendo tan lentamente que no sé si llegaré a verla publicada.

Felicidades a todos ustedes. Mil gracias por el interés que siempre han mostrado por mi trabajo.    

Walter Zans Arimana

CURSOS EN PDF

Hola, mis estimados lectores y amigos. Les comunico que, próximamente y por este medio, estaré ofreciendo cursos en PDF por un precio pequeñísimo, bajísimo, casi insignificante. Los temas serán: Estados Financieros (un curso por cada EF), NIIF y Plan Contable. Es que estoy disminuido de salud y muy cansado como para escribir nuevamente libros de cuatrocientos o más páginas. Estoy flaco, ojeroso, cansado y sin ilusiones, como dice la canción. Además, quiero atender a mis lectores de provincias, en donde hay menos facilidad para encontrar mis libros. 

Hasta pronto.

Dr. Walter Zans Arimana 

MÉTODO DE COSTO PROMEDIO PONDERADO PERIÓDICO

Hola, mis estimados lectores y amigos. Todo el mundo conoce el método promedio ponderado móvil para costear las existencias. Con cada entrada al almacén, el costo unitario se recalcula, y ese nuevo costo unitario promedio sirve para costear las siguientes salidas. ¡Es un método muy enseñado y conocido!

Pero no todos saben que el método promedio ponderado también se puede aplicar en forma periódica, al final de cada día, semana, mes o año. La NIC 2 Inventarios lo tiene establecido, y en nuestro país la Ley del Impuesto a la Renta también lo reconoce y permite. Este procedimiento implica calcular el costo unitario promedio, no con cada compra o entrada al almacén, sino al final de cada período. Con ese costo promedio del período se costean las salidas del mismo período y también el costo del stock final. Todo esto se hace al final del período. Desarrollemos un caso práctico.

La empresa ELECSA se dedica a la comercialización de artículos eléctricos y tiene en sus almacenes el artículo “Llave térmica 32A”. El movimiento de este artículo durante el mes de septiembre 2015 es el siguiente:

01/09    Inventario inicial 60 unidades a S/.25 cada una.

04/09    Compra Fact. 001-6236 AA: 40 unidades a S/.26 cada una.

06/09    Compra Fact. 001-2364 BB: 30 unidades a S/.25.80 cada una.

11/09    Venta Fact. 001-125: 10 unidades.

15/09    Venta Fact. 001-199: 16 unidades.

20/09    Compra Fact. 001-6391 AA: 35 unidades a S/.26.20 cada una.

22/09    Compra Fact. 001-3325 BB: 60 unidades a S/.26.50 cada una.

28/09    Venta Fact. 001-212: 38 unidades.

Procedamos a desarrollar  el movimiento de este artículo por el mes de septiembre 2015. Primero con el método Promedio Ponderado Móvil, y luego con el método Promedio Ponderado Periódico (en este caso es mensual).

MÉTODO PROMEDIO PONDERADO MÓVIL
Fecha	Documento	ENTRADAS			SALIDAS			SALDOS
		Cant.	C.unit.S/.	Total S/.	Cant.	C.unit.S/.	Total S/.	Cant.	C.unit.S/.	Total S/.
01/09	Inventario inicial							60	25.0000	1,500.00
04/09	Compra Fact. 001-6236 AA	40	26.00	1,040.00	-	-	-	100	25.4000	2,540.00
06/09	Compra Fact. 001-2364 BB	30	25.80	774.00	-	-	-	130	25.4923	3,314.00
11/09	Venta Fact. 001-125			-	10	25.4923	254.92	120	25.4923	3,059.08
15/09	Venta Fact. 001-199			-	16	25.4923	407.88	104	25.4923	2,651.20
20/09	Compra Fact. 001-6391 AA	35	26.20	917.00	-	-	-	139	25.6705	3,568.20
22/09	Compra Fact. 001-3325 BB	60	26.50	1,590.00	-	-	-	199	25.9206	5,158.20
28/09	Venta Fact. 001-212	-	-	-	38	25.9206	984.98	161	25.9206	4,173.22
		165			64
				4,321.00	Costo de ventas:		1,647.78	Inventario final:		4,173.22

Vemos que, con el método del costo promedio ponderado móvil, cada unidad del stock final tiene un costo de S/.25.9206. El costo de las 64 unidades vendidas (costo de ventas) es S/.1,647.78.

MÉTODO PROMEDIO PONDERADO PERIÓDICO (MENSUAL)
Fecha	Documento	ENTRADAS				SALIDAS					SALDOS
		Cant.	C.unit.S/.		Total S/.	Cant.	C.unit.S/.		Total S/.		Cant.	C.unit.S/.		Total S/.
01/09	Inventario inicial										60	25.0000		1,500.00
04/09	Compra Fact. 001-6236 AA	40	26.00		1,040.00						100
06/09	Compra Fact. 001-2364 BB	30	25.80		774.00						130
11/09	Venta Fact. 001-125				-	10					120
15/09	Venta Fact. 001-199	-			-	16					104
20/09	Compra Fact. 001-6391 AA	35	26.20		917.00	-					139
22/09	Compra Fact. 001-3325 BB	60	26.50		1,590.00	-					199
28/09	Venta Fact. 001-212	-	-		-	38					161
	Total entradas del mes	165			4,321.00
	Más: saldos iniciales	60			1,500.00
	Cantidad disponible del mes:	225			5,821.00
	Cálculo del costo unitario:		25.8711			(División S/.5,821/225)
		Total unidades que salieron:				64
						COSTO DE VENTAS					SALDOS FINALES
	Costeo de las salidas del mes y saldos finales:					64		25.8711		1,655.75	161		25.8711	4,165.25
	225 – 64 = 161 stock final en unidades
	64 × S/.25.8711 = S/.1,655.75 costo de ventas										Inventario final:			4,165.25
	S/.5,821 – S/.1,655.75 = S/.4,165.25 inventario final valorizado
	El costo unitario del inventario final es el mismo: S/.4,165.25/161 = S/.25.8711

Vemos que, con el método del costo promedio ponderado periódico (en este ejemplo es mensual), cada unidad del stock final tiene un costo de S/.25.8711. El costo de las 64 unidades vendidas (costo de ventas) es S/.1,655.75.

Hasta otra oportunidad.