LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF): CONCEPTOS BÁSICOS

Hola, amigos. Aquí estoy nuevamente. ¿Me extrañaron? Estoy disfrutando escuchando "Sfolgoró Divino Raggio", de la ópera Poliuto, en la portentosa voz de Franco Corelli, mi tenor favorito. Pero ahora tomo la pluma para comunicarme otra vez con ustedes.  

¿Qué son las NIIF? Ahora todo el mundo habla de estas normas internacionales.

Las NIIF (son: el Marco Conceptual para la Información Financiera, las NIC, las NIIF propiamente dichas, las interpretaciones SIC y las interpretaciones CINIIF), son normas internacionales que han sido y son emitidas por el antiguo International Accounting Standard Commitee (IASC) y el actual International Accounting Standard Board (IASB). La sede principal está en Londres. En el Perú, son oficializadas para su aplicación por el Consejo Normativo de Contabilidad. Las NIIF y las resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad, usted las puede encontrar en la página web del Ministerio de Economía y Finanzas, que es  www.mef.gob.pe

Hasta el año 2001 se emitían las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC). Cuando algún tema resultaba complejo y era objeto de frecuentes consultas, el IASC emitía una aclaración, ampliación o explicación adicional, a la cual se denominaba SIC (por sus siglas en inglés). Pero, a partir del año 2001, el nuevo International Accounting Standard Board (IASB) que reemplazó al antiguo IASC, decidió que las normas debían tener un nombre más apropiado y, por eso, a las normas que emitió y emite desde esa fecha se les llama, en español, Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). A las nuevas interpretaciones les llamamos CINIIF. Pero todo es una continuidad. Las antiguas NIC y sus interpretaciones SIC siguen vigentes, mientras no sean derogadas o modificadas. Y a todo el conjunto de: Marco Conceptual, NIC, interpretaciones SIC, NIIF e interpretaciones CINIIF se les llama genéricamente “NIIF”. Esto último es lo que puede confundir a algunos. Por eso es que, cuando se dice que una empresa "cumple con las NIIF", se entiende que cumple con todo el paquete: el Marco Conceptual, las NIC, las NIIF y las interpretaciones SIC y CINIIF. ¿Quedó claro, estimado amigo o apreciada amiga?

¿Qué es lo que regulan las NIIF?

Regulan: el reconocimiento, la medición, la presentación y la información a revelar, respecto de los elementos de los estados financieros.

¿Qué son los elementos de los EEFF?

Los elementos de los EEFF son las categorías en las que se agrupan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos de la entidad. Son cinco: activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos.

¿Es obligatorio cumplir con las NIIF?

Sí. La Ley 26887, Ley General de Sociedades, en su artículo 223º establece que los estados financieros se preparan de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. El Consejo Normativo de Contabilidad (CNC), en su Resolución 013-98, precisó que esos principios se refieren, sustancialmente, a las NIC aprobadas y oficializadas en el Perú mediante resoluciones del CNC. Todas las sociedades supervisadas por la antigua CONASEV (ahora SMV) o por la SBS, deben cumplir con las NIIF completas. También deben cumplir con las NIIF completas las entidades que durante el año anterior hayan tenido ingresos iguales o mayores a 3000 UIT.

Las entidades que no están bajo el control de la SMV o de la SBS, y cuyos ingresos durante al año anterior hayan sido menores de 3000 UIT, deben cumplir con la NIIF para las PYMES.

¿Qué es lo que logramos cuando cumplimos con las NIIF?

Logramos que la información financiera sea confiable, relevante, comparable y entendible.

Las NIIF regulan la medición de los elementos de los EEFF pero, ¿qué es la medición?

No, usted no tendrá que coger una huincha o una cinta de sastre para hacer la medición. Nada de eso. Según el Marco Conceptual, medición es el proceso de determinación de los importes monetarios por los que se reconocen y se llevan contablemente los elementos de los EEFF, para su inclusión en el balance y el estado de resultados. Para realizarla es necesaria la selección de una base o método particular de medición. ¡Medir, en términos sencillos, es valorizar!

Existe lo que se llama el reconocimiento o medición inicial, y también existe la medición posterior. El reconocimiento o medición inicial se efectúa cuando se genera o nace un elemento (un activo, un pasivo, un ingreso o un gasto). La medición posterior se debe efectuar en cada fecha de preparación de información financiera.

Las partidas de patrimonio no se miden directamente, pues los importes que se les atribuyen resultan de la medición de los activos y pasivos. Recuerde que activo – pasivo = patrimonio. Si atribuimos más valor a un activo, el patrimonio aumenta. Si atribuimos más valor a un pasivo, el patrimonio disminuye. Por eso es que, lo repito, el patrimonio no se mide directamente. Eso lo dice el Marco Conceptual, con otras palabras.

¿Cómo se efectúa la medición?

El Marco Conceptual menciona cuatro criterios o bases de medición o valorización. Estos criterios los explico (en forma simplificada, ojo):

–      Costo histórico: para los activos, en la mayoría de los casos, es el costo que aparece en el comprobante de pago que la empresa recibió cuando adquirió ese activo, o en el informe de costo de producción (cuando la empresa lo produjo). Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la operación y, en algunas circunstancias (por ejemplo en el caso de los impuestos), por la cantidad que se espera pagar para satisfacer la deuda, en el curso normal de la operación.

–  Costo corriente: se puede entender como el importe que pagaríamos, al día de la medición, por reponer el activo que poseemos y deseamos medir; es decir, lo que pagaríamos para comprarlo otra vez. Es algo así como el costo de reposición. En cuanto a los pasivos, es el importe sin descontar que se pagaría para liquidar la obligación, al día de la medición.

–      Valor realizable o de liquidación: es lo que obtendríamos, al día de la medición, en una venta normal del activo (lo que nos pagarían los clientes en una venta habitual), y también el importe sin descontar que pagaríamos para cancelar un pasivo en el curso normal de las operaciones.

–   Valor presente: es el valor actual que se calcula para hallar el valor, al día de la medición, de los flujos futuros que producirá un activo o exigirá un pasivo, en el curso normal de las operaciones. Requiere usar factores de matemática financiera como el FSA y el FAS.

Además en muchas Normas se menciona, como otro criterio de medición,  el valor razonable, que es el importe que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado. Es un valor aceptado por muchas personas. La NIIF 13 Medición del Valor Razonable desarrolla específicamente este tema. En nuestro país, el ejemplo natural es la Bolsa de Valores de Lima.

Mientras el valor realizable de un activo es válido para una empresa en particular, el valor razonable de un activo es aceptado por muchas personas y empresas; es decir, el valor razonable tiene un consenso mucho más extendido que el valor realizable. La cotización de una acción en la Bolsa de Valores de Lima se publica cada día y muchas personas toman sus decisiones de acuerdo con esa cotización; por eso es un buen ejemplo de valor razonable.

Mucho ojo: nosotros no escogeremos arbitrariamente cuál base de medición o criterio de valorización aplicaremos para un determinado activo, pasivo, ingreso o gasto. Las Normas nos dicen, para cada partida, cuál base debemos aplicar. Y en algunos casos nos dan una segunda base, como una alternativa que se aplica ante algunas situaciones específicas.

Definiciones del Marco Conceptual

Activo: es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.

Pasivo: es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual,  para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.

Patrimonio neto: es la parte residual de los activos, una vez deducidos todos sus pasivos.

Ingresos: son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del período contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio. En términos sencillos, ingresos son los incrementos patrimoniales no causados por los dueños o accionistas.

Gastos: son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del período contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio. En términos sencillos, gastos son las disminuciones patrimoniales no causadas por los dueños o accionistas.

Hasta otra oportunidad. No olviden que mis siete libros son editados y comercializados por la Editorial San Marcos. Espero ofrecerles a ustedes otro libro, en poco tiempo más.